Аудит финансовых результатов

Для оценки результативности деятельности компании используют несколько показателей учета. Одним из наиболее надежных способов оценки такой эффективности является аудит финансового результата. Выясним, какие правила финансового аудита существуют в  2018 году и какая информационная база для этого потребуется.

Что такое аудит и для чего он нужен?

Аудит финансового результата – это одна из наиболее сложных и масштабных проверок. Она направлена на установление реального состояния объектов предпринимательской деятельности. От того, насколько полно и объективно выполнены аудиторские процедуры, зависит правильность создания будущей стратегии развития предприятия. Высокая ответственность обуславливает большую степень аудиторского риска.

Источниками сведений для аудита являются:

• Баланс предприятия за изучаемый период;
• Отчет о полученных экономических результатах;
• Декларация о полученных предприятием доходах;
• Регистры бухгалтерии по учету производственных затрат (журналы-ордера №№ 10, 10/1, 11, ведомости №12, 15 и др.). Если предприятие использует не журнально-ордерную форму учета, аудиту подвергается массив данных, содержащийся в документах аналогичной направленности.

Важно! Итоговый результат аудита – не столько оценка прибыли или убытков за изучаемый период, сколько оценка правильности ведения документации и достоверности итогового результата.

Аудит отчета о финансовых результатах

Перед тем, как подавать информацию в налоговую инспекцию, компания обязана проверить ее соответствие действительности. Методики аудита отчета о финансовых результатах предусматривают анализ следующих показателей:

• Правильность формирования исходного набора данных. Сюда относится отражение в первичной отчетности всех статей получения и расходования средств;
• Правильность начисления налога на прибыль;
• Корректность составления итогового отчета и выполнения в нем всех необходимых операций;
• Полнота и корректность увязки итогового отчета (построчно) с данными бухгалтерского учета и баланса по предприятию.

Внимание! Только при условии, что все эти показатели выведены верно, финансовый результат будет соответствовать действительности, и может быть использован для дальнейших операций.

Цель аудита финансовых результатов

Проведение аудита имеет целью установление соответствия бухгалтерской отчетности истинному положению дел в организации. Для достижения этой цели нужно решить ряд задач:

• Сверить корректность информации о прибыли или убытках компании за проверяемый период. Сюда относится вся деятельность предприятия: продажа продукции или иных товаров, оказание услуг, выполнение различных работ и т.д. (90 счет);
• Проверить, насколько точно отражены в бухгалтерских документах прочие статьи поступления и потери средств (91 счет);
• Проверить, насколько правомерно предприятие распоряжается чистой прибылью.

Все источники информации, изучаемые в рамках бухгалтерского аудита, должны быть проверены на полноту, точность и достоверность.

Этапы аудита финансовых результатов

Анализ каждого элемента бухгалтерской отчетности (аудит финансового результата – не исключение) состоит из двух шагов:

• Шаг первый: планирование. На этом этапе производится черновое планирование, определяются цель и задачи проверки, подбирается нормативно-правовое обеспечение, составляется общий план аудита, а на его основе – окончательная программа всех аудиторских мероприятий;
• Шаг второй: реализация. На этом этапе программа проверки воплощается в жизнь: производится ревизия документов, ведутся беседы с сотрудниками и другие мероприятия.

В рамках чернового планирования аудитор должен прийти к общему пониманию картины  работы компании, процессов, происходящих в отрасли, особенностей, требующих повышенного внимания в ходе проверки.

Важно! Даже если это не первая проверка данного предприятия, за прошедшее время могли произойти существенные перемены, поэтому наработки, сделанные в прошлом году, могут потребовать существенного обновления.

В общем плане описываются методики, которые аудитор применит в процессе работы, а также определяется время, которое потребуется потратить для достижения каждой поставленной цели.

В программе аудита уже подробно определено, когда и в каком объеме планируется анализировать каждый документ или набор документов, кто за это отвечает, сколько процентов времени от общего объема времени, отпущенного на проведение проверки, это займет. Также в программе определяется ожидаемый результат проверки.

Методика аудита финансовых результатов

Для проведения контроля финансовых результатов применяют следующие методы:

• Проверка документации, полоты и своевременности заполнения всех форм отчетности;
• Наблюдение за процессом отображения финансовых результатов;
• Беседа с сотрудниками предприятия и прочими лицами по темам, связанным с отражением в документах финансового результата компании;
• Проверка точности расчетов, представленных в записях, путем самостоятельного перерасчета случайно выбранных показателей;
• Самостоятельное производство контрольных операций;
• Изучение финансовых результатов по составляющим.

В ходе аудита должна проверяться также методическая грамотность сотрудников: наличие методических рекомендаций, инструкций, учебников по ведению бухгалтерской отчетности, компетентность сотрудников, ответственных за финансовый учет и их соответствие занимаемым должностям.

Нормативные основания аудита финансовых результатов предприятия

При выполнении проверки работы любой организации аудитор обязан руководствоваться следующими законами и подзаконными актами:

• ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (измененное и дополненное);
• Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом российского Минфиназа № 32н от 06.05.99;
• Положение по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом российского Минфина за № 33н;
• Приказ Минфина России № 115н от 18 сенятбря 2006 «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Внимание! Реализация предписаний этих актов — необходимое условие доверия к результатам аудита.

План аудита финансовых результатов

План аудита – это основной документ, составляемый перед началом проверки. План является основой для составления программы аудита. Рассмотрим основные элементы, из которых состоит план аудита ООО, на конкретном примере:

• Вводная часть. Здесь указывается, какая организация подлежит проверке, в какой период производится аудит, сколько человеко-часов потребуется для достижения запланированных целей, состав и руководитель команды аудиторов. Кроме того, в этой части указываются в процентах запланированные показатели аудиторского риска и уровня существенности;
• Планирование работ. Здесь в табличной форме перечисляются все планируемые работы в рамах проверки, а также указывается, кто именно из проверяющих экспертов и в какое время будет их проводить.

План аудита перед началом проверки доводится до сведения руководства проверяемого подразделения компании. В обязанности руководству вменяется оказание содействия аудитору в рамках проведения запланированных работ.

Программа аудита финансовых результатов на примере

На основании плана проверки составляется ее подробная программа. Рассмотрим образец составления этого документа на примере вымышленной компании ООО «Вектор».

Вводная часть переносится из плана аудита. В ней остаются все те же пункты: проверяемая компания (ООО «Вектор»), состав комиссии (глава комиссии –  Игорев И.И, члены комиссии Павлов П.П., Сидорова С.С.), период проверки 05.02.2018 – 10.02.2018), количество человеко-часов (например, 120 ч).

Далее составляется таблица, подробно описывающая ход проверки. Первые четыре пункта в ней аналогичны пунктам плана. Однако раздел, где излагаются планируемые работы, детализируется, и к каждому пункту плана в программе вводится нужное количество уточняющих подпунктов. Например:

Проверка правильности определения финансового результата от оказания услуг:

• Проверка достоверности отражения сумм оплаты услуг на счетах бухгалтерского учета;
• Проверка правильности определения себестоимости услуг при расчете прибыли;
• Проверка своевременности заполнения отчетной документации

И т.д.

Внимание! К каждому пункту указываются документы, с которыми должен работать аудитор, чтобы достигнуть поставленной цели, а также делаются примечания относительно применяемых методов проверки.

Результаты  аудита финансовых результатов и использования прибыли

По итогам проверки составляется отчет о результатах аудита – аудиторское заключение. Этот документ имеет юридическую силу для всех физических и юридических лиц, органов местного самоуправления и государственных структур, а также структур судебной системы. Аудиторское заключение состоит из трех разделов:

• Вводная часть содержит сведения о команде аудиторов, а также о целях проводимой проверки;
• Аналитическая часть, В этом разделе помещены сведения о проверяемом предприятии, периоде, за который проверялась отчетность, показателях предприятия в этот период (доход или убытки, наличие чистых прибылей и особенности их использования);
• Заключительная часть. В ней дается оценка соответствия бухгалтерской отчетности реальному положению дел на предприятии и нормативным документам.

Каждая страница аудиторского заключения должна быть подписана руководителем группы аудиторов и заверена печатью аудиторской конторы. Презентация готовой продукции аудитора проводится в присутствии руководства проверяемой компании.

Аудиторское заключение может стать основой для совершенствования системы отчетности компании. Сравнение заключения с предыдущими документами аналогичной направленности может показать динамику состояния, провести анализ системы бухучета.

Узнать о том, как производить аудит компании, вы можете из данного видео: